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财务课堂 | 增值税

增值税是中国第一大税种,它的75%归中央政府所有,25%归地方政府所有。2013年国内增值税总额2.88万亿元(不含进口部分),占当年政府税收总额的26%。

增值税是流转税,无论是否盈利,只要涉及商品生产、批发、零售和进口活动,都要缴纳增值税。简单说,你用100元采购原料,经加工后150元卖掉。中间的50元就是增值额。无论这部分增值额是否足以覆盖其他成本,均不影响税务局按照法定税率对你征收增值税。

增值税是价外税。价外税指公司采购时支付增值税,不计入成本;销售时收来的增值税,也不计入收入。公司只是义务帮税务局跑腿儿。销售时收到的增值税款(开给别人的增值税票金额),减去自己采购时支出的增值税款(别人开给自己的增值税票金额),剩下的全部交给税务局。

在2016年5月1日全面实施营业税改增值税(营改增)以前,服务征收营业税,增值税只针对商品销售征收。2016年5月1日后,营业税退出历史舞台,商品和服务统一征收增值税,中央和地方的分账比例调整为各50%.

对适用增值税的上市公司而言,营改增之前的增值税税率主要有17%、13%两档。营改增后,增值税新增11%(针对交通运输业)和6%(针对服务业)税率。2017年7月1日,国务院实施增值税简化合并,取消了13%税率。增值税税率减至17%、11%和6%三档。2018年5月1日起,原适用17%和11%税率的企业,降低为16%和10%.2019年4月1日起,执行16%和10%税率的企业,继续降低为13%和9%。对于少量难以取得增值税发票的服务性收入,还有简易征收的规定。

我们在阅读财报时,通过阅读财报附注里的“税项”内容,可以知道公司的商品或服务对应的增值税税率。

要提醒朋友们注意的是,增值税税率的基数,是不含增值税的价格。

比如的53°飞天茅台酒2014年的含税出厂价是819元/瓶,增值税税率是17%,公司要缴纳的增值税不是819×17%,而是(819-X)x17%=X,X为增值税额,也就是819÷1.17×17%=119(元)。这819元的销售,贵州茅台只能记录700元(819-119)的营业收入。政府降低增值税税率,减少的这部分税收究竟是上市公司自己得了,还是要让利给买家,取决于企业是否跟随调整了含税出厂价。

比如贵州茅台2018年初将53°飞天茅台出厂价从819元/瓶提升为969元/瓶,上涨18.3%之后历经两次减税,公司并未改变含税出厂价,那么减少的增值税,即成为公司的营业收入。

比如969元的出厂价,增值税税率为13%时,每瓶茅台酒给公司带来的营业收入就是969÷1.13×13%≈857.52(元),相比819元17%增值税税率时700元/瓶的营业收入,真实涨幅22.5%。

—摘自《手把手教你读财报》(新准则升级版),作者:唐朝

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